财政部 国家税务总局公告2019年第74号

财政部 国家税务总局关于个人取得有关所得适用个人所得税应税所得项目的公告

财政部 国家税务总局公告2019年第74号 2019-06-13

为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，做好政策衔接，现就个人取得的有关所得适用个人所得税应纳税所得额有关事项公告如下：

一、个人为单位或他人提供担保取得所得，按“偶然所得”项目计缴个人所得税。

2.房屋产权人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人无偿赠与房屋取得的收入，按“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。 根据《财政部 国家税务总局关于个人无偿捐赠房屋有关个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]78号）第一条的规定，如果存在以下情形：满足，双方不征收个人所得税：

（一）房屋产权人将房屋产权无偿赠与其配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（二）房屋产权人将房屋产权无偿赠与承担直接扶养、扶养义务的抚养人、扶养人的；

（三）房屋产权人死亡后依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

前款所称赠与所得的应纳税所得额，按照《财政部 国家税务总局关于无偿赠与个人房屋有关个人所得税有关问题的通知》第四条的规定计算。税[2009]78号）。

3、企业在业务推广、广告宣传等活动中随机向单位外个人赠送礼品（含网络红包，下同），企业在年会、座谈会、庆典等活动中向单位外个人赠送礼品活动赠品、个人取得的赠品收入，按“偶收”项目计算支付，但企业赠送的消费券、代金券、代金券、代金券等赠品除外。

前款所称赠与收入的应纳税所得额，按照《财政部 国家税务总局关于企业赠送展示展示礼品有关个人所得税问题的通知》（财税总局）第三条的规定计算。税[2011]50号）。

4.个人按照《财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部 银保监会 证监会关于试点工作的通知》规定缴纳的税款个人所得税递延型商业养老保险”（财税[2018]22号）对递延型商业养老保险的养老金收入，免税25%，其余75​​%按税率计缴。的 10%。 个人代缴后，在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员扣缴申报和全额代缴。

五、本公告自2019年1月1日起施行，下列文件或文件条款同时废止：

(1)《财政部 国家税务总局关于银行部超过国家规定的利率向储户发放储蓄红利征收个人所得税的批复》(财税字[1995]第 64 号）；

(2)《国家税务总局关于中国科学院荣誉奖金征收个人所得税的批复》(国税函[1995]351号)；

（三）《国家税务总局关于投资者未分配所得和个人寿险所得征收个人所得税的批复》（国税函[1998]546号）第二条；

（四）《国家税务总局关于个人所得税政策有关问题的通知》（国税发[1999]58号）第三条；

(5)《国家税务总局关于股东从证券公司取得的返利收入征收个人所得税的批复》(国税函[1999]627号)；

（六）《财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）第二条；

(7)《国家税务总局关于解除商品房买卖合同个人取得违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]865号）；

（八）《财政部 国家税务总局关于个人捐赠房屋个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]78号）第三条；

（九）《财政部 国家税务总局关于企业赠送宣传展示礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第二条第一项、第二项；

(10)《财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 中国证券监督管理委员会关于开展个人商业递延税试点的通知》养老保险》（财税[2018]22号）第一条第二款第三项第二款；

（十一）《国家税务总局关于开展个人税延型商业养老保险试点征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第21号）第二条。

特别公告。

财政部

国家税务总局

2019 年 6 月 13 日

关于个人取得的个人所得税应税所得项目适用个人所得政策问题的解答

财政部税务司国家税务总局所得税司

近日，财政部、国家税务总局联合发布《关于个人取得有关所得适用个人所得税应纳税所得额项目的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第74号，下称简称“公告”）。 现就有关问题答复如下：

1. 问：公告的背景是什么？

答：2018年个人所得税法修改前，原税法11项应税所得最后一项为“国务院财政部门确定征税的其他所得”（以下简称“其他的收入”）。 根据这一条款，财政部、国家税务总局先后发文明确了按照“其他所得”征税的十项政策。

2018年个人所得税法修改后，取消了“其他所得”项，原税法“其他所得”项下征税的相关政策文件需要相应调整。

为贯彻落实新个人所得税法，做好相关政策衔接工作，财政部、国家税务总局发布《公告》，对按照个人所得税法征税的相关所得，调整适用的应税所得项目。原税法规定的“其他所得”项目。 自 2019 年 1 月 1 日起生效。

二、问：《公告》对原按“其他所得”征税的项目进行了哪些调整？

答：一是将部分原按“其他所得”征税的项目调整为“偶然所得”征税。 原在“其他收入”项下征税的部分收入具有一定的偶然性。 《公告》调整为按“偶然所得”项目征税。 偶发所得适用税率为20%，与原“其他所得”税率相同，纳税人税负不变。

“偶然所得”项下调整征税的特定所得包括：

1、个人为单位或者他人获得报酬提供担保；

2.受赠人因赠与房屋而取得的捐赠收入，但符合《财政部 国家税务总局关于个人捐赠个人所得税有关问题的通知》第一条规定的无偿购房”（财税[2009]78号）双方均不征收个人所得税，包括：第一，房产产权人将房产产权赠予其配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、兄弟姐妹； 将房屋产权赠予承担直接扶养或无偿扶养义务的抚养人或扶养人，第三者为依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人房屋产权所有人死亡后；

3.企业在业务宣传、广告宣传等活动中随机向本单位外个人赠送礼品（含网络红包），企业在年会、座谈会、庆典等活动中向本单位外个人赠送礼品，但，消费券、现金券、代金券、代金券等礼品不包括企业赠送的有价格优惠或折扣的赠品。

二是将税延型商业养老保险养老金收入征税由计入“其他收入”项目调整为计入“工资薪金收入”项目。 税延型商业养老保险的给付主要来源于工资、薪金等综合收益。 从国际上看，个人商业养老金收入绝大部分纳入综合所得税征税范围。 已征税款调整为综合收益中“工资薪金所得”项目。 需要说明的是，《公告》并未改变此项养老金收入的税负，即个人领取的商业养老金收入的25%免税，其余75​​%按比例计缴。税率为10%。 个人所得税，实际税负仍为7.5%，纳税人税负没有变化。

三、问：《公告》取消了哪些原按“其他所得”征税的政策法规？

答：根据经济社会发展变化，《公告》取消部分原按“其他所得”征税的政策，包括：一是银行业按利率和保值补贴率向储户发放红利。即超出国家规定。 二是以蔡冠深中科院院士荣誉基金会的资金利息授予中科院院士荣誉奖金。 三是保险公司支付给在保险期间没有发生危险的人寿保险投保人的利息。 四是个人因用人单位缴纳相关保险费用而取得的无偿优待收入。 五是个人股东从证券公司取得的返利收入或交易手续费返还收入。 六、因双方协商解除商品房买卖合同，房地产公司向购房人支付的违约金。

四、问：《公告》对“互联网红包”征税有何规定？

答：近年来，不少企业通过发放“网络红包”开展促销业务比特币交个人所得税，网络红包已成为一种常见的营销方式。 “网络红包”既包括现金网络红包，也包括各种消费券、代金券、抵用券、抵用券等非现金网络红包。

根据《财政部 国家税务总局关于企业为推介展览赠送礼品有关个人所得税有关问题的通知》（财税[2011]50号）比特币交个人所得税，企业随机向境外个人赠送礼品业务推广、广告和其他活动期间的单位。 企业在年会、座谈会、庆典等活动中向本单位以外的个人赠送礼品的，对个人取得的赠与所得征收个人所得税； 企业通过价格折扣和折扣向个人销售商品（产品）。 提供劳务等不征收个人所得税。《公告》不改变财税[2011]50号文关于赠与免税的规定。

从性质上讲，企业发放的网络红包也属于《公告》所指的赠送形式。 ，网络红包征免税政策按照《公告》规定的赠与税政策执行，即对具有中奖性质的企业发放的网络红包，由中奖个人缴纳。个人所得税，但不适用有销售折扣或折扣的网络红包。 征收个人所得税。

需要说明的是，《公告》所称“互联网红包”仅包括企业向个人发放的互联网红包，不包括亲友互赠的互联网红包。 亲友之间相互赠送的礼物（包括网络红包）不在个人所得税征税范围内。